Skjemamessig behandling av 3-prosentregelen innenfor fritaksmetoden

Hvordan skal selskapene forholde seg til regelendringen?

Aksjeutbytter og gevinster på aksjer og andre eierandeler faller inn under treprosentregelen i skatteloven § 2 38 sjette ledd. Regelen ble endret 9. desember 2011 med virkning fra og med inntektsåret 2012.

Regelendringen innebærer at gevinster som skattlegges med 3 prosent i inntektsåret 2011, blir helt skattefri fra og med inntektsåret 2012. Skattedirektoratet mener at når slik gevinst fra og med 2012 blir helt skattefri, skal det ikke avsettes for utsatt skatt per 31.12.2011. Utbytte fra datterselskap i skattekonsern er også helt skattefritt fra og med inntektsåret 2012.

Aksjeselskap eller annet selskap som mottar utdeling fra deltakerliknet selskap i 2012, skal beregne treprosentinntekt. Deltakeren fører slik treprosentinntekt selv om deltakeren også må inntektsføre sin forholdsmessige andel av det deltakerliknede selskapets skattemessige resultat.

Se for øvrig artikkelen «Treprosentregelen i fritaksmetoden er endret» for oversikt over regelendringen.

Slik fører selskapene 3 prosent skatteøkende midlertidige forskjeller i RF 1217 «Forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier»

Post 71 Inntektsført avsatt utbytte fra datterselskap og tilknyttet selskap
Denne posten er aktuell for selskap som resultatfører utbytte fra datterselskap, tilknyttet selskap mv. året før generalforsamlingen beslutter utbyttet.

Fra inntektsåret 2012 skal ikke lenger selskapene skattlegges for treprosentinntekt av utbytte mellom selskap i skattekonsern. Skattedirektoratet mener at når slikt utbytte fra og med inntektsåret 2012 blir helt skattefritt, skal det ikke avsettes for utsatt skatt per 31.12.2011. Dere skal derfor ikke føre 3 prosent av slikt utbytte i kolonne II for 2011.

Utenlandske selskap med virksomhet i Norge må nå føre skatteøkende midlertidig forskjell i post 71 kolonne II, dersom selskapet har resultatført utbytte som selskapet forventer blir skattepliktig som treprosentinntekt i 2012.    

Post 165 Andre forskjeller
For aksjer, verdipapir og andeler som faller inn under fritaksmetoden, skal dere ikke lenger beregne 3 prosent av forskjellen mellom regnskapsmessig verdi og skattemessig verdi. Post 165 kolonne II skal dere derfor ikke lenger fylle ut for slike aksjer mv.

Se nedenfor om hvor vidt deltakere i deltakerliknet selskap må føre 3 prosent skatteøkende forskjell i post 165 dersom det deltakerliknede selskapet har oppspart overskudd som selskapet kan utdele seinere år.

Skal deltaker i deltakerliknet selskap (ANS, KS mv.), som forventer selskapet utdeler midler neste regnskapsår eller seinere, avsette for 3 prosent skatteøkende midlertidig forskjell på grunn av forventningen?

Fra og med inntektsåret 2012 må aksjeselskap eller annet selskap som mottar utdeling fra deltakerliknet selskap føre 3 prosent av beløpet som inntekt. På grunn av dette må slike deltakere avsette til utsatt skatt per 31.12.2011 dersom

·         det deltakerliknede selskapet har opptjent egenkapital som kan utdeles i 2012

·         deltakeren har resultatført utdelingen/andelen av det deltakerliknede selskapets overskudd allerede i 2011

Er begge disse vilkårene oppfylt, skal deltakeren avsette 3 prosent av utdelingen som skatteøkende midlertidig forskjell i RF-1217 post 165, men likevel ikke av den delen av utbetalingen som kan regnes som tilbakebetaling av innbetalt egenkapital. Viser RF-1233 «Selskapets oppgave over deltakerens formue og inntekt i deltakerliknet selskap 2011» post 640 kolonne II, et positivt tall, kan det deltakerliknede selskapet tilbakebetale denne skattemessige innbetalte egenkapitalen.    

Det deltakerliknede selskapet kan i tillegg ha opptjent egenkapital som deltakeren ikke har resultatført ennå. Skattedirektoratet antar deltakeren ikke trenger å regne 3 prosent midlertidig forskjell på grunn av at det deltakerliknede selskapet har opptjent slik egenkapital. 

Uavhengig av om deltakeren fører 3 prosent skatteøkende forskjell i RF-1217 post 165, må deltakeren vurdere om det er resultatforskjell på andelen. Resultatforskjellen fører deltakeren i post 124.

Kilde: Skatteetatens artikkel 21.02.2012